Интернет-торговля в России: особенности учета/ Д. Начаркин

"Практическая бухгалтерия", 2012, N 8

 

Торговля активно уходит в Интернет. В связи с этим появляются новые способы оплаты, максимально удобные и доступные покупателям. А вот для бухгалтера от таких "удобств" только проблемы. Рассмотрим, как меняется учет в зависимости от способа оплаты товаров в Сети.

Все больше и больше предприятий торговли уходит в Интернет. Это объясняется, во-первых, снижением издержек на ведение бизнеса. Во-вторых, через Интернет количество потенциальных покупателей вырастает в сотни раз.

Для успеха необходимо найти не только подходящих поставщиков и рынок сбыта, но и грамотно организовать учет. Во многом он схож с обычным магазином, однако тут есть и свои особенности.

Выбор системы налогообложения

Первый вопрос, который необходимо решить для себя, - выбор системы налогообложения для интернет-торговли.

Наиболее простым, логичным и подходящим в выборе могла бы быть уплата единого налога на вмененный доход. Ведь при данной системе и учет намного проще, и сумма самого налога заметно меньше. Казалось бы, онлайн-торговля и обычный розничный магазин по своей сути не различаются, следовательно, можно было бы и "примерить" ЕНВД.

Однако для целей налогообложения реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети, в том числе через компьютерные сети, телемагазины и телефонную связь, розницей не признается. Об этом Минфин России уже не раз упоминал в своих Письмах от 29 апреля 2008 г. N 03-11-05/105 и от 29 ноября 2007 г. N 03-11-05/277.

Таким образом, бизнесмены и компании могут выбирать из двух оставшихся вариантов.

Применять можно или общую систему налогообложения, или более простую и практичную упрощенную систему.

Затраты на создание сайта

Для начала деятельности в Сети необходимо позаботиться о создании электронной торговой площадки. Можно, конечно, заняться разработкой собственными силами, однако большинство компаний предпочитают заказывать проект сайта у специалистов. В этой связи от того, передаются фирме исключительные права на сайт или нет, будет зависеть отражение затрат по созданию в налоговом и бухгалтерском учете. Также немалое влияние на учет оказывают такие показатели, как стоимость сайта и срок его полезного использования.

Для бухгалтерского учета наибольшее значение имеет наличие у фирмы исключительных прав на сайт.

Если по условиям исполнитель после окончания работ передает права на контент, то этот сайт будет считаться нематериальным активом. Все затраты на его создание собираются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 08-5 "Приобретение нематериальных активов".

А если заказчик не получает исключительных прав на объект разработки, то расходы на создание отражаются по счету 97 "Расходы будущих периодов", на субсчете учета нематериальных активов. Списываются данные затраты постепенно, в течение установленного срока полезного использования.

Пример 1.

ООО "Гранада" заказало у ООО "Фарго" разработку сайта. Стоимость работ составила 23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.). По окончании работ исключительные права на сайт ООО "Гранада" не передаются. Срок полезного использования сайта составляет один год.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 97-1 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражены затраты на создание сайта;

Дебет 19 Кредит 60 - 3600 руб. - отражен "входной" НДС со стоимости создания сайта;

Дебет 19 Кредит 68 - 3600 руб. - принят к вычету "входной" НДС со стоимости создания сайта;

Дебет 60 Кредит 51 - 23 600 руб. - оплачены работы по созданию сайта;

Дебет 44 Кредит 97-1 - 1667 руб. (20 000 руб. : 12 мес.) - учтена в расходах на продажу ежемесячная часть расходов по созданию сайта.

Для налогового учета созданный сайт будет считаться нематериальным активом, если будут выполняться следующие условия: стоимость составляет не менее 40 000 руб., срок полезного использования не менее одного года, и на сайт переданы исключительные права. В таком случае затраты будут списываться через амортизационные начисления начиная с месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуатацию (ст. 259 НК РФ, Письмо Минфина России от 27 января 2009 г. N 03-03-06/1/33).

Если же одно из условий не выполняется, то в налоговом учете затраты на создание торговой площадки будут учитываться в составе прочих расходов на реализацию. Списываются эти затраты также равномерно, в течение срока полезного использования (Письмо Минфина России от 4 апреля 2007 г. N 03-03-06/2/61).

Пример 2.

ООО "Гранада" заказало у ООО "Фарго" разработку сайта. Стоимость работ составила 64 900 руб. (в том числе НДС - 9900 руб.). По окончании работ исключительные права на сайт будут принадлежать ООО "Гранада". Срок полезного использования сайта составляет один год.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60 - 55 000 руб. - отражены затраты по созданию сайта;

Дебет 19 Кредит 60 - 9900 руб. - отражен "входной" НДС со стоимости создания сайта;

Дебет 60 Кредит 5 - 64 900 руб. - оплачены работы по созданию сайта;

Дебет 19 Кредит 68 - 9900 руб. - принят к вычету "входной" НДС со стоимости создания сайта;

Дебет 04 Кредит 08-5 - 55 000 руб. - сайт принят к учету по первоначальной стоимости.

Начиная с месяца, следующего за месяцем постановки сайта на счет 04, до полного погашения стоимости либо до списания сайта с баланса бухгалтер начисляет амортизацию.

Для этого ежемесячно делает проводку: Дебет 44 Кредит 05 - 4583 руб. (55 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация по сайту.

Неминуемые расходы

Конечно, создание сайта - одна из важнейших задач, которую надо решить, но она далеко не последняя. Чтобы сайт заработал, его необходимо зарегистрировать и присвоить доменное имя в установленном порядке.

Регистрацию производят в Российском научно-исследовательском институте развития общественных сетей. Она выдается сроком на один год, и каждый последующий год ее необходимо продлевать. Это важно. Стоимость первой регистрации доменного имени учитывается в первоначальной стоимости НМА. Дальнейшие затраты на продление регистрации списывают равномерно в течение периода, на который она продлена. Поскольку без указанной регистрации полноценное функционирование сайта невозможно, то стоимость первичного оформления можно учесть в стоимости нематериального актива (п. 8 ПБУ 14/2007). Ведь в составе первоначальной стоимости учитываются все затраты по доведению актива до состояния, пригодного к использованию.

Кроме этого, чтобы сайтом смогли пользоваться потенциальные покупатели, надо разместить его на сервере организации-провайдера.

Данная услуга называется хостингом (размещение чужого веб-сайта на своем веб-сервере). Плата за услуги хостинга учитывается в бухгалтерском учете интернет-магазина в составе расходов по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). В налоговом учете данные расходы отражаются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией (пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ).

Это интересно.

Фирма может приобрести собственный сервер и размещать сайт на нем. Тогда приобретенный сервер будет учитываться в составе основных средств организации, а его стоимость будет погашаться посредством начисления амортизации. Нужно отметить, что для успеха интернет-проекта нужно обеспечить его привлекательность для клиентов.

Для этого фирмы различными методами "продвигают" сайт в Сети, например регистрируют его в различных поисковых системах, размещают рекламные баннеры на других сайтах Сети и др. Обычно этим занимаются специализированные компании.

Расходы по продвижению проекта в Сети носят рекламный характер, поэтому в полном объеме учитываются при налогообложении прибыли.

В бухгалтерском учете данные затраты относятся к расходам по обычным видам деятельности (п. 5 ПБУ 10/99). Обычно за услуги хостинга предусматривается ежемесячная оплата, которая отражается на счете 44 "Расходы на продажу".

Пример 3.

ООО "Гранада" заказало разработку сайта у ООО "Фарго". Стоимость работ составила 64 900 руб. (в том числе НДС - 9900 руб.). По условиям договора исключительное право на сайт будет принадлежать ООО "Гранада". Срок полезного использования составляет 12 месяцев.

Кроме этого, расходы ООО "Гранада", связанные с работой сайта, составили:

4720 руб. (в том числе НДС - 720 руб.) - за услуги по регистрации доменного имени;

11 800 руб. (в том числе НДС - 1800 руб.) - ежемесячная плата за услуги хостинга;

23 600 руб. (в том числе НДС - 3600 руб.) - ежемесячная плата за услуги по продвижению сайта.

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 08-5 Кредит 60 - 55 000 руб. - отражены затраты по созданию сайта;

Дебет 19 Кредит 60 - 9900 руб. - отражен "входной" НДС со стоимости создания сайта;

Дебет 60 Кредит 51 - 64 900 руб. - оплачены работы по созданию сайта;

Дебет 19 Кредит 68 - 9900 руб. - принят к вычету "входной" НДС со стоимости создания сайта;

Дебет 08-5 Кредит 60 - 4000 руб. - отражены затраты на услуги за регистрацию доменного имени, включаемые в первоначальную стоимость НМА;

Дебет 19 Кредит 60 - 720 руб. - отражен "входной" НДС со стоимости услуг по регистрации доменного имени; Дебет 19 Кредит 68 - 720 руб. - принят к вычету НДС со стоимости услуг по регистрации доменного имени; Дебет 60 Кредит 51 - 4720 руб. - оплачены услуги по регистрации доменного имени;

Дебет 04 Кредит 08-5 - 59 000 руб. (55 000 + 4000) - зарегистрированный сайт принят к учету по первоначальной стоимости;

Дебет 44 Кредит 60 - 10 000 руб. - отражена стоимость услуг хостинга;

Дебет 19 Кредит 60 - 1800 руб. - отражен "входной" НДС со стоимости услуг хостинга;

Дебет 19 Кредит 68 - 1800 руб. - принят к учету "входной" НДС со стоимости услуг хостинга;

Дебет 60 Кредит 51 - 11 800 руб. - оплачены услуги хостинга;

Дебет 44 Кредит 60 - 20 000 руб. - отражена стоимость услуг по продвижению сайта;

Дебет 19 Кредит 60 - 3600 руб. - отражен "входной" НДС со стоимости услуг по продвижению сайта;

Дебет 19 Кредит 68 - 3600 руб. - принят к учету "входной" НДС со стоимости услуг по продвижению сайта;

Дебет 60 Кредит 51 - 23 600 руб. - оплачены услуги по продвижению сайта.

Начиная с месяца, следующего за месяцем постановки сайта на счет 04, до полного погашения стоимости либо до списания сайта с баланса бухгалтер начисляет амортизацию.

Для этого ежемесячно делает проводку: Дебет 44 Кредит 05 - 4917 руб. (59 000 руб. : 12 мес.) - начислена амортизация по сайту.

Расчеты за товар

Когда практически все готово для начала продаж через Интернет, необходимо позаботиться и о процедуре расчетов за товар. В настоящее время практически все интернет-магазины предлагают несколько способов оплаты.

Покупателям же просто остается выбрать наиболее удобный для них способ. Наибольшее распространение получили следующие виды расчетов:

- наличными деньгами (через курьеров);

- наложенным платежом по почте;

- расчетными банковскими картами;

- электронными деньгами.

В зависимости от выбранного способа оплаты учет поступлений будет различаться.

Рассмотрим их подробнее.

Наличная оплата

Оплата заказанного через сайт товара наличными - это один из самых простых и доступных способов.

В этом случае расчет производится в момент получения товара от курьера. При этом надо не забыть, что при наличном расчете покупателю необходимо выдать кассовый чек. Так что данную возможность надо предусмотреть заранее, поскольку за несоблюдение данной обязанности компанию могут привлечь к административной ответственности.

Как указано в ст. 5 Федерального закона N 54-ФЗ, продавец обязан выдать покупателю кассовый чек в момент получения наличных денег. Но обязательного требования о том, что чек надо пробивать именно в момент получения денег, нет. На практике реализовать данное положение проблематично.

Обычно фирмы заранее пробивают кассовый чек на сумму покупки в день доставки. Далее чек передают курьеру, который вручает его покупателю в момент получения денежных средств, то есть как указано в ст. 5 Закона N 54-ФЗ.

В Постановлении Пленума Высшего Арбитражного Суда РФ от 31 июля 2003 г. N 16 указаны основания, по которым можно привлечь к ответственности за неприменение ККТ. При этом в качестве нарушения арбитры не рассматривают несоответствие времени, указанного в чеке, времени осуществления расчетов с покупателем.

Таким образом, при использовании исправной ККТ само по себе пробитие чека заранее не является нарушением порядка применения ККТ (Постановление Президиума ВАС РФ от 26 июля 2005 г. N 2858/05 по делу N А32-12379/2004-48/271-15АЖ).

К сведению.

Курьеров фирмы можно снабдить переносной ККТ. С одной стороны, это упростит оформление возврата товара, с другой - покупка ККТ для всех курьеров предполагает большие расходы.

Кроме этого, все аппараты надо зарегистрировать в налоговой. Вместе с тем при использовании данной схемы следует иметь в виду, что курьер должен сдать полученные от покупателей по пробитым чекам денежные средства в кассу организации в этот же день.

Если этого не сделать, то контролеры могут расценить это, как неоприходование в кассу наличных денег, что влечет ответственность по ст. 15.1 Кодекса об административных правонарушениях (Письмо УФНС России по г. Москве от 29 июня 2007 г. N 22-12/61982).

Также стоит упомянуть о том, что поскольку курьер будет работать непосредственно с товарами и деньгами, то с ним лучше заключить договор о материальной ответственности.

Оплата по почте

Оплата товара по почте наложенным платежом также не представляет проблем для учета.

Расчеты происходят по следующей схеме: продавец, отправляя товар, поручает оператору почтовой связи удержать у покупателя стоимость товара в момент его получения. При этом кассовый чек, полученный от оператора почтовой связи, является подтверждением оплаты товара покупателем.

Право собственности на товар у покупателя возникает в момент его получения в отделении связи, если продавец по договору обязан его доставить. Если же продавец не обязан доставить товар самостоятельно, а только организует его доставку, то право собственности переходит в момент сдачи товара перевозчику для отправки покупателю.

Оприходование денег в кассу происходит в момент их поступления по почте. Данный факт необходимо зафиксировать в учете. Для этого компания обязана пробить кассовый чек в день получения денег.

Расчеты банковскими картами

Оплата покупок через Интернет банковскими картами является одним из самых популярных способов. Для его реализации на практике требуется подключение продавца к банковским платежным системам. То есть фирма должна заключить с банком договор интернет-эквайринга.

Схема расчетов достаточно проста.

Банк открывает компании специальный счет, на который покупатели перечисляют деньги со своих пластиковых карт через терминал на сайте фирмы-продавца. В свою очередь банк уведомляет продавца о получении денег, а покупатель имеет подтверждение об оплате на основании выписки по счету в банке. При данном варианте расчетов кассовый чек не выбивается, однако при передаче товара необходимо предоставить покупателю накладную на товар или оформить акт приема-передачи. Напомним, что подобного рода услуги банка являются платными. Так что за проведение операций банк взимает свою комиссию. Она устанавливается либо в виде фиксированной платы, либо в процентах от суммы перечислений. Обычно комиссию банка включают в стоимость товара, поэтому у продавца учет будет выглядеть как при обычных расчетах.

Электронный кошелек

Данный способ оплаты наиболее "молодой", но является одним из самых популярных в сфере интернет-торговли. Это объясняется тем, что при оплате через электронный кошелек расчеты происходят практически моментально, следовательно, покупатель быстрее сможет воспользоваться своим товаром или услугой. Схема расчетов электронными деньгами похожа на расчеты с использованием банковских карт.

Однако имеет и свои принципиальные отличия. Чтобы использовать данный способ расчетов, стороны сделки должны установить на свой компьютер соответствующее программное обеспечение - так называемый электронный кошелек.

Данные кубышки должны быть зарегистрированы в одной платежной системе, например WebMoney, E-port, PayCash, "Яндекс.Деньги" и т.д., при помощи которой будут производиться расчеты. При оплате товара электронными деньгами покупатель просто переводит с баланса своего кошелька часть электронных денег в кошелек интернет-магазина. Пополнить кошелек можно с помощью простого банковского перевода на расчетный счет оператора платежной системы. Вывод электронных денег также осуществляется через расчетный счет оператора системы. Но за свои услуги операторы также взимают плату в виде комиссии.

Опасный момент.

Предприниматели и компании могут пополнить электронный кошелек только со своего расчетного счета по безналичной форме. Для учета денежных средств в электронном кошельке можно использовать счета 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути" или 51 "Расчетный счет" с открытием специального субсчета "Электронные деньги".

К сведению.

Компании не могут удерживать в виде электронных денег в платежной системе в рамках одного договора более 100 000 руб. Поэтому платежные системы обязаны при превышении этого лимита переводить излишек электронных денег на банковский счет компании в безакцептном порядке.

Рассмотрим учет операций по пополнению электронного кошелька и выводу из него денег на примерах. Пример 4.

ООО "Альтаир" решило приобрести в интернет-магазине технику на сумму 59 000 руб. (в том числе НДС - 9000 руб.).

Для покупки ООО "Альтаир" в электронный кошелек платежной системы с расчетного счета перечислило 60 000 руб. Комиссия оператора платежной системы составляет 50 руб. за перевод до 10 000 руб. и 50 руб. + 1% от суммы перевода свыше 10 000 руб.

Бухгалтер ООО "Альтаир" сделает следующие проводки:

Дебет 55-1 Кредит 51 - 60 000 руб. - внесены деньги с расчетного счета на счет электронного кошелька; Дебет 60 Кредит 55-1 - 59 000 руб. - отражена плата интернет-магазину за технику;

Дебет 08 Кредит 60 - 50 000 руб. - принята на учет техника;

Дебет 19 Кредит 60 - 9000 руб. - отражен "входной" НДС со стоимости техники;

Дебет 19 Кредит 68 - 9000 руб. - принят к вычету "входной" НДС со стоимости техники;

Дебет 76 Кредит 55-1 - 540 руб. (50 руб. + 1% x 49 000 руб.) - отражена сумма комиссии за перевод электронных денег;

Дебет 91 Кредит 76 - 540 руб. - в составе расходов учтена комиссия за перевод электронных денег. Вывод денежных средств из электронной платежной системы рассмотрен в примере 5.

Пример 5.

ООО "Альфа" получило плату за товар в размере 80 000 руб. Руководство приняло решение вывести электронные деньги на расчетный счет фирмы. Комиссия за перевод электронных денег составляет 3 процента (в том числе НДС) от суммы перевода.

Бухгалтер сделает следующие записи:

Дебет 55-1 Кредит 62 - 80 000 руб. - получена оплата от покупателя электронными деньгами;

Дебет 51 Кредит 55-1 - 77 600 руб. - денежные средства переведены из электронного кошелька на расчетный счет;

Дебет 76 Кредит 55-1 - 2400 руб. - учтена комиссия за перевод денег;

Дебет 91 Кредит 76 - 2400 руб. - комиссия за перевод учтена в составе прочих расходов;

Дебет 19 Кредит 76 - 366 руб. (2400 руб. x 18/118) - отражен НДС в составе комиссии за перевод денег.

Доставка товара

Для интернет-магазина большое значение уделяется вопросам доставки товаров. Она может осуществляться разными способами. Это и отправка почтой, и использование курьерской службы как собственной, так и сторонней. В любом случае право выбора остается за покупателем. Однако не надо забывать, что желательно предусмотреть отказ от услуг по доставке.

То есть предоставить возможность покупателю самостоятельно вывезти товар. В противном случае это уже будет навязыванием услуги, что запрещено. Конечно, самый быстрый и дешевый способ доставить товар - это Интернет. Однако не ко всем товарам он применим.

В основном по Сети отправляют специфичные товары, такие как программное обеспечение, аудио- и видеоматериалы, прочая "оцифрованная" информация. А вот для остальных товаров придется использовать более традиционные способы.

Отметим один немаловажный момент относительно исполнения договора розничной купли-продажи через Интернет.

По гражданскому законодательству договор считается исполненным либо с момента доставки товара в место, указанное в договоре, либо по месту жительства физлица (месту нахождения юрлица), если адрес передачи товара не определен. С другой стороны, в п. 20 Правил продажи товаров дистанционным способом указано, что договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар. Возникает противоречие, но мы советуем момент заключения сделки определять в соответствии с Гражданским кодексом, то есть в момент передачи товара.

Расходы на доставку собственной курьерской службой, а именно расходы на проездные билеты для курьеров и их зарплата, учитываются в составе расходов на оплату труда.

Расходы на приобретение ГСМ для автомобилей, осуществляющих доставку товаров, а также затраты на их ремонт включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

А вот затраты на почтовую доставку и услуги курьеров сторонних фирм относятся к расходам по обычным видам деятельности и в полном объеме включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Пример 6.

ООО "Альфа" в прошедшем месяце имело следующие затраты по доставке товаров покупателям: - зарплата курьеров - 50 000 руб.; - расходы на оплату проездных билетов курьерам - 3810 руб.; - расходы на бензин - 20 060 руб. Почтовые расходы за месяц составили 18 000 руб.

В бухгалтерском учете данные операции будут отражены следующим образом:

Дебет 44 Кредит 70 - 50 000 руб. - учтена зарплата курьеров;

Дебет 10 Кредит 60 - 17 000 руб. - приобретены талоны на бензин;

Дебет 19 Кредит 60 - 3060 руб. - учтен "входной" НДС по приобретенным талонам;

Дебет 71 Кредит 10 - 17 000 руб. - талоны выданы водителю;

Дебет 44 Кредит 71 - 17 000 руб. - учтены расходы на бензин по путевому листу;

Дебет 71 Кредит 50 - 3810 руб. - выдано под отчет на приобретение проездных билетов;

Дебет 44 Кредит 71 - 3810 руб. - учтены расходы на приобретение проездных билетов;

Дебет 44 Кредит 76 - 18 000 руб. - учтены почтовые расходы.

Как уже было отмечено, интернет-магазины не могут использовать спецрежим в виде уплаты ЕНВД в отношении торговли.

Однако напомним, что во многих субъектах деятельность по доставке грузов подпадает под ЕНВД. Поэтому при самостоятельной доставке автотранспортом данная деятельность может быть переведена на уплату единого налога. В связи с этим нужно организовать раздельный учет операций по онлайн-продаже товаров и услуг по доставке.