ТОРГОВЛЯ КНИГАМИ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИН В РФ/ К.Рыжков

"Аудит и налогообложение", 2012, N 4

В настоящее время торговля книгами через Интернет набирает все большие обороты. Причем через виртуальную торговую площадку можно купить как электронный вариант книги, так и обычное печатное издание.

Появление Интернета и развитие цифровых технологий привели к падению спроса на обычную печатную продукцию, в силу чего обычная торговля печатными книгами становится менее выгодной, так как издержки продавцов оказываются значительно выше их доходов. В связи с этим более предпочтительным видом продажи печатных изданий становится торговля книгами через Интернет, позволяющая свести к минимуму затраты книготорговца, которому не нужно приобретать торговые помещения, набирать персонал, тратиться на необходимое торговое оборудование или что-то еще. С точки зрения покупателя, такой способ приобретения книг является очень удобным. Мало того, что книга обходится намного дешевле, так еще можно и сэкономить время на ее поиски: достаточно заполнить строку поиска и на экране монитора появится список виртуальных продавцов, готовых продать нужное издание.

Однако прежде чем начать торговлю книгами через Интернет, продавцу следует создать свой книжный интернет-магазин, причем это касается как фирм, торгующих книгами обычным способом, так и тех, кто собирается продавать печатные издания исключительно через Интернет.

В отличие от обычного магазина книжный интернет-магазин представляет собой не что иное, как сайт в Интернете, который продавец может создать сам или силами специалистов, привлекаемых на договорной основе. После того как сайт создан, продавец книг должен зарегистрировать его под своим уникальным именем (доменом) в порядке, установленном законом. Ну и наконец, чтобы созданная торговая площадка была доступна всем желающим, книготорговец должен заключить договор с провайдером на оказание услуг хостинга, который разместит сайт продавца на своем сервере.

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденным Постановлением Госстандарта России от 06.11.2001 N 454-ст, продажа товаров через интернет-магазин представляет собой розничную торговлю, осуществляемую через телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД 52.61.2).

Правовые основы продажи через книжные интернет-магазин, как одного из видов розничной торговли, урегулированы нормами параграфа 2 "Розничная купля-продажа" гл. 30 ГК РФ. В силу п. 3 ст. 492 ГК РФ к отношениям по договору розничной купли-продажи с участием покупателя-гражданина, не урегулированным ГК РФ, применяются нормы Закона РФ от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).

Статьей 26.1 Закона N 2300-1 установлено, что договор розничной купли-продажи  может быть заключен на основании ознакомления потребителя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и других) или иными исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный способ продажи товара) способами. Так как при торговле через интернет-магазин покупатель не имеет возможности непосредственно ознакомиться с самим товаром или его образцом при заключении договора, виртуальная торговля книгами относится именно к дистанционному способу продажи товаров.

Правила продажи товаров дистанционным способом установлены Постановлением Правительства РФ от 27.09.2007 N 612 (далее - Правила продажи товаров ДС). Итак, продажа книг через интернет-магазин происходит на основании розничного договора купли-продажи, заключаемого между продавцом книг и покупателем. Следует иметь в виду, что условия договора розничной купли-продажи при дистанционной торговле, нарушающие требования Закона N 2300-1, могут привести виртуального продавца к судебному спору с покупателем, в котором суд наверняка примет решение в пользу последнего. Такой вывод можно сделать на основании Постановлений ФАС Уральского округа от 17.05.2010 по делу N А47-11060/2009, ФАС Московского округа от 13.10.2010 по делу N А40-177179/09-139-1258 и др.

В соответствии с общими положениями гражданского права любой договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Причем в соответствии со ст. 437 ГК РФ содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается публичной офертой (образец смотри здесь). Аналогичная норма содержится и в п. 1 ст. 494 ГК РФ, в соответствии с которым предложение товара в его рекламе, каталогах и описаниях товаров, обращенных к неопределенному кругу лиц, признается публичной офертой, если оно содержит все существенные условия договора розничной купли-продажи.

Существенными условиями договора розничной купли-продажи являются предмет договора (определенный товар, его количество, ассортимент), а также цена (образец смотритут ).

Обратите внимание: непредоставление потребителю иной определенной законом информации о товаре согласно ст. 14.8 КоАП РФ является правонарушением, однако не приводит к тому, что предложение продавца теряет силу оферты.

Таким образом, информация о книжном товаре, размещенная на сайте продавца, содержащая все существенные условия договора розничной купли-продажи, признается публичной офертой. Следовательно, разместив такую информацию, продавец обязан заключить договор с любым лицом, выразившим намерение приобрести товар, предложенный в его описании.

Не забывайте, что обязанности продавца по передаче товара покупателю возникают с момента получения продавцом соответствующего сообщения покупателя о намерении заключить договор на покупку товара (акцепта).

На сайте продавец товара должен довести до сведения покупателя информацию об основных потребительских свойствах предлагаемого товара, о месте его изготовления, о цене и об условиях приобретения товара, о его доставке, сроке службы, сроке годности и гарантийном сроке, о порядке оплаты товара, а также в обязательном порядке указать срок, в течение которого действует предложение о его продаже. Обычно, размещая на своем сайте информацию о книгах, предлагаемых к продаже, продавец указывает категорию издания (например, художественная литература, справочная литература, учебная и т.д.), название книги, автора, издательство, год выпуска, количество страниц текста, качество переплета, размеры печатного издания, вес книги, а также ее цену.

Предложение о продаже сопровождается информацией от издателя, в которой приводится краткое содержание книги.

В условиях приобретения книжных изданий обычно указывается: - скорость формирования заказа, которая зависит от наличия предлагаемых книг на складе или от времени поступления их на склад продавца; - максимальный срок комплектации заказа и время, в течение которого сформированный заказ может храниться в пункте самовывоза (если таковой имеется); - способы доставки книг; - способы оплаты; - другая необходимая информация.

Пункт 21 Правил продажи товаров ДС предоставляет покупателю право отказаться от товара в любое время до его передачи, а после того как товар передан - в течение семи дней. Причем сделать это покупатель может без объяснения причин.

Если информация о порядке и сроках возврата товара надлежащего качества не была предоставлена в письменной форме в момент доставки товара, то покупатель вправе отказаться от товара в течение трех месяцев с момента передачи товара. Поэтому, чтобы в дальнейшем предотвратить появление возможных споров, продавец книг на своем сайте должен довести до сведения покупателя порядок возврата и обмена книг, а также порядок возврата денежных средств при отказе от покупки.

При этом продавец должен учитывать, что в соответствии с п. 14 Правил N 612, в случае если покупатель передает ему сообщение о своем намерении приобрести книгу, в сообщении необходимо указать: - наименование и адрес продавца; - свою фамилию, имя и отчество.

Если получателем товара выступает другое лицо, то необходимо указать его фамилию, имя и отчество; - адрес, по которому книга должна быть доставлена; - наименование книги, ее автора; если книга идет с каким-либо приложением, например с компакт-диском, то количество товаров, входящих в комплект, а также цену книги; - вид услуги (при предоставлении), время ее исполнения и стоимость; - обязательства покупателя. Более подробно тут .

В соответствии с п. 1 ст. 433 ГК РФ договор признается заключенным в момент получения лицом, направившим оферту, ее акцепта. Совершение покупателем действий по выполнению указанных в оферте условий договора (например, оплата товара) согласно п. 3 ст. 438 ГК РФ будет признаваться надлежащим акцептом, если продавец не укажет иное в оферте. Данные нормы должны применяться в совокупности с п. 20 Правил N 612, которым установлено, что договор дистанционной розничной купли-продажи считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести книжную продукцию. Имейте в виду, если книга оплачивается в безналичном порядке, то продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара.

Выбор способа оплаты книг, приобретаемых через книжный интернет-магазин, принадлежит продавцу товара. При этом могут использоваться следующие варианты: - оплата наличными курьеру; - оплата посредством банковской карты; - оплата с использованием электронной платежной системы; - оплата наложенным платежом при отправлении заказа почтой.

Особенности продажи книг через книжный интернет-магазин связаны именно с используемой формой их оплаты. Если оплата приобретаемого издания производится наличными, то при продаже товара через интернет-магазин книготорговец обязан использовать контрольно-кассовую технику (ККТ). Такое требование установлено ст. 2 Федерального закона от 22.05.2003 N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт". Вместе с тем из этого правила есть исключения. Так, на основании п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ розничные продавцы могут отказаться от применения ККТ. А раз это право связано с применением так называемой "вмененки", то нужно определить, подпадает ли торговля книгами через интернет-магазин под данную систему налогообложения, которая, как известно, при введении ее в местности осуществления деятельности книготорговца подлежит обязательному применению.

Напомню, что система ЕНВД регулируется нормами гл. 26.3 НК РФ. Статьей 346.27 НК РФ прямо предусмотрено, что в целях применения данной главы к розничной торговле не относится реализация товаров по образцам и каталогам вне стационарной торговой сети (в том числе в виде почтовых отправлений (посылочная торговля)), а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети. Аналогичные разъяснения приведены в Письмах Минфина России от 13.09.2010 N 03-11-11/239, от 27.01.2009 N 03-11-06/3/11 и др. Следовательно, осуществляя розничную продажу книг через интернет-магазин, продавец может применять по выбору общую систему налогообложения или упрощенную систему налогообложения. Причем ни та, ни другая не дает книготорговцу права работать без применения ККТ. А раз так, то применение ККТ при расчетах наличными при торговле книгами через интернет-магазин является обязательным.

Согласно разъяснениям Минфина России (Письмо от 24.01.2011 N 03-11-11/11) на "вмененку" может переводиться лишь розничная торговля товарами по образцам, выставленным на интернет-сайте, осуществляемая через объект торговли, который согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам является объектом стационарной торговой сети.

Иными словами, если заказ осуществляется покупателем через Интернет, а получает он товар в обычном книжном магазине, то такая торговля книгами может быть переведена на "вмененку". Вместе с тем, если в обычном книжном магазине чек ККТ выдается на руки покупателю вместе с проданным изданием, то при продаже через интернет-магазин книги, как правило, продаются с условием об их доставке покупателю, например, через курьера. Однако у курьера не всегда имеется ККТ с автономным питанием. Поэтому при курьерской доставке книг чек выбивается на ККТ заранее и вместе с товаром вручается курьеру. Если покупатель не отказывается от доставленного товара, то проблем не возникает.

Если же покупатель отказался от книги, то продавцу необходимо оформить возврат (пример акта возврата).

В соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" для оформления возврата денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам применяется акт формы N КМ-3.

Имейте в виду, если курьер обеспечен переносной кассовой техникой, то он же выполняет и обязанности кассира-операциониста (Письмо УФНС России по г. Москве от 29.06.2007 N 22-12/61982).

При оплате книг через курьера особое внимание нужно уделить тому, чтобы деньги, полученные курьером за доставленные книги, сдавались им в кассу продавца именно в тот день, дата которого указана на чеке ККТ, пробитом заранее. В противном случае не исключено, что книготорговец будет привлечен к административной ответственности за неоприходование наличности.

Согласно ст. 15.1 КоАП данное деяние влечет наложение административного штрафа: - на должностных лиц в размере от четырех до пяти тысяч рублей; - на юридических лиц - от 40 до 50 тыс. руб.

В случае если расчеты за приобретенные книги осуществляются с помощью банковских карт, продавец должен зарегистрироваться в системе электронных платежей и получить личный код. Помимо этого продавцу книг нужно заключить с обслуживающим банком договор интернет-эквайринга, на основании которого кредитная организация откроет продавцу книг специальный счет, куда будут поступать денежные средства от покупателей. Ежедневно банк по электронной почте направляет продавцу выписку о проведенных за день операциях. После получения выписки, подтверждающей, что покупатель оплатил заказанные книги, продавец доставляет товар покупателю. За перевод денежных средств банк с расчетного счета продавца удерживает сумму комиссии.

В бухгалтерском учете продавца в соответствии с п. 11 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н, сумма комиссии относится к прочим расходам, а в налоговом учете, на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ, учитывается в составе внереализационных расходов.

В бухгалтерском учете продавца операции по торговле книгами через интернет-магазин отражаются практически в том же порядке, как и при обычной продаже печатных изданий. В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, доходы от продажи книг, реализованных через интернет-магазин, признаются выручкой книготорговца.

Напомню, что согласно п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете продавца является переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

Нормы ст. ст. 223 и 224 ГК РФ предусматривают, что право собственности на товар от продавца к покупателю происходит при его непосредственной передаче покупателю (если иное не вытекает из договора или закона).

Когда из договора купли-продажи не вытекает обязанности продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, то согласно ст. 224 ГК РФ обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное.

Как уже говорилось выше, при виртуальной торговле книги, как правило, продаются с условием их доставки покупателю. В этом случае продавец, согласно п. 1 ст. 499 ГК РФ, обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, - в место жительства гражданина или место нахождения юридического лица, являющегося покупателем.

В соответствии с п. 2 ст. 499 ГК РФ договор розничной купли-продажи по общему правилу считается исполненным с момента вручения товара покупателю, а при его отсутствии - любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара. Если заказанная покупателем книга приобретается на условиях предварительной оплаты, то в случае задержки выполнения заказа книготорговцем покупатель вправе рассчитывать на уплату неустойки в размере 0,5% от суммы предварительной оплаты (ст. 23.1 Закона N 2300-1). При этом максимальный размер неустойки, которую обязан в таком случае выплатить продавец книжной продукции, ограничен и не может превышать суммы предварительной оплаты товара.

Таким образом, при торговле товарами через интернет-магазин переход права собственности на товар от продавца к покупателю происходит именно в момент вручения товара последнему. Следовательно, и выручка в бухгалтерском учете продавца от продажи книг также отражается в момент их вручения покупателю.

Отражение выручки от продажи книг через  интернет-магазин в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, производится на балансовом счете 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка". Если книги в интернет-магазине учитываются по цене приобретения, то финансовый результат от их продажи определяется как при оптовой торговле.

Вместе с тем согласно п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина от 09.06.2001 N 44н, розничные продавцы имеют право учитывать товар по продажным ценам.

Если книги в интернет-магазине учитываются по продажной цене, то финансовый результат определяется путем расчета реализованного наложения. Расходы от продажи книг признаются расходами по обычным видам деятельности книготорговца и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с ПБУ 10/99. Пример.

Покупатель заказал через интернет-магазин подарочное издание книги "200 красивейших мест планеты" 2007 г. выпуска по цене 1947 руб. Продажа книги осуществляется на условиях предоплаты через систему электронных платежей. За перевод денежных средств банк взимает комиссию в размере 0,3% от стоимости покупки. Доставка книги осуществляется курьером. Стоимость доставки учтена в стоимости книги. Учет товара в книжном магазине ведется по цене приобретения, которая составляет в данном случае 1000 руб.

В бухгалтерском учете продавца операции по продаже книги отражаются следующим образом:

Дт 57 Кт 62-1 - 1947 руб. - покупатель произвел предоплату товара через систему электронных платежей;

Дт 51 Кт 57 - 1947 руб. - зачислены денежные средства покупателя на счет продавца в качестве предоплаты; Дт 76 Кт 68 - 297 руб. - начислен НДС;

Дт 91-2 Кт 76 - 58,41 руб. - отражена стоимость услуг банка;

Дт 76 Кт 51 - 58,41 руб. - сумма комиссии банка списана с расчетного счета продавца;

Дт 62 Кт 90-1 - 1947 руб. - отражена выручка от продажи книги;

Дт 90-3 Кт 68 - 297 руб. - начислен НДС при реализации книги;

Дт 62-1 Кт 62 - 1947 руб. - зачтена предварительная оплата товара;

Дт 68 Кт 76 - 297 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с суммы предварительной оплаты;

Дт 90-2 Кт 41 - 1000 руб. - списана стоимость проданной книги;

Дт 90-9 Кт 99 - 1150 руб. - отражен финансовый результат от продажи издания.

Расчеты с использованием платежных систем, зарегистрированных в Интернете, представляют собой расчеты с использованием так называемого "электронного кошелька".

Для того чтобы использовать данную систему расчетов, продавец книг должен зарегистрироваться в выбранной им платежной электронной системе, заполнив специальную заявку, размещенную на сайте администратора системы, и заключить посреднический договор с агентством, которое в дальнейшем будет осуществлять перевод электронных денег.

После регистрации продавец размещает на своем сайте информацию о том, через какую систему следует производить расчеты за товар. Покупатель, зарегистрировавшийся в платежной системе, указанной на сайте продавца, вносит деньги в банк, который перечисляет необходимую сумму на счет гарантийного агентства электронных платежей. Эти средства аккумулируются агентством в "электронном кошельке" покупателя. После оформления заказа денежные средства из "электронного кошелька" покупателя переводятся в "электронный кошелек" магазина. Гарантийное агентство за услуги по переводу денег взимает комиссионное вознаграждение. При этом доходом продавца признается вся сумма, снятая у покупателя вместе с комиссией агентства.

СКАЧАТЬ ОБРАЗЦЫ ДОКУМЕНТОВ ДЛЯ ИНТЕРНЕТ-МАГАЗИНОВ РФ: БЛАНК ДОГОВОРА КУПЛИ ПРОДАЖИ, ДОГОВОР ОФЕРТЫ ИНТЕРНЕТ МАГАЗИНА, ДОГОВОР КУПЛИ ПРОДАЖИ ТОВАРА, ПОЛИТИКА КОНФИДЕНЦИАЛЬНОСТИ, ПОЛЬЗОВАТЕЛЬСКОЕ СОГЛАШЕНИЕ, АКТ ВОЗВРАТА ТОВАРА