Электронная коммерция и законы » Советы новичкам » Налог и торговля через интернет-магазин в России

Налог и торговля через интернет-магазин в России

Торговля через интернет-магазин является удобной и очень выгодной как для продавцов товаров, так и для их покупателей.

 

Плюсы для продавца: возможность значительного сокращения расходов, ведь торговать через Интернет можно, даже не имея "обычной" торговой площади, достаточно создать лишь виртуальную торговую площадку (интернет-магазин), которая по сути представляет собой сайт в Интернете, зарегистрировать домен (название сайта) и заключить договор с провайдером. Кроме того, у продавца отпадает необходимость в приобретении дорогостоящего торгового оборудования, найме торгового и обслуживающего персонала и т.д.

 

Плюсы для потребителя: цены товаров, продаваемых по Интернету, по сравнению с ценами в обычных магазинах являются более низкими благодаря минимуму затрат на ведение торговли. Во-вторых, чтобы купить необходимую вещь, покупателю не надо даже выходить из дома, достаточно зайти на сайт и оформить заказ, тем более что компьютерная техника и Интернет сегодня есть практически в каждой семье.

Интернет-магазин, интернет-витрина, сайт-визитка - Основные отличия.

 

В соответствии с Общероссийским классификатором видов экономической деятельности ОК 029-2001, утвержденному Постановлением Госстандарта России от 6 ноября 2001 г. N 454-ст (далее - ОКВЭД) продажа товаров через Интернет представляет собой розничную торговлю, осуществляемую через телемагазины и компьютерные сети (код по ОКВЭД 52.61.2).

Интернет- торговля урегулирована нормами параграфа 2 "Розничная купля-продажа" гл. 30 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) и Законом РФ от 7 февраля 1992 г. N 2300-1 "О защите прав потребителей" (далее - Закон N 2300-1).

Статьей 26.1 Закона N 2300-1 установлено, что договор розничной купли-продажи может быть заключен на основании ознакомления потребителя с предложенным продавцом описанием товара посредством каталогов, проспектов, буклетов, фотоснимков, средств связи (телевизионной, почтовой, радиосвязи и др.) или иными исключающими возможность непосредственного ознакомления потребителя с товаром либо образцом товара при заключении такого договора (дистанционный способ продажи товара) способами.

Так как при торговле через Интернет покупатель не имеет возможности непосредственно ознакомиться с самим товаром или его образцом при заключении договора, то виртуальная торговля относится именно к дистанционному способу продажи товаров.

 

Напоминаем, что Правила продажи товаров дистанционным способом установлены Постановлением Правительства Российской Федерации от 27 сентября 2007 г. N 612 (далее - Правила продажи товаров ДС).

Итак, продажа товара через интернет-магазин происходит на основании розничного договора купли-продажи, заключаемого между продавцом товара и покупателем.

интернет-магазин

Обратите внимание! Условия договора розничной купли-продажи при дистанционной торговле, нарушающие требования Закона N 2300-1, могут привести виртуального продавца к судебному спору с покупателем, в котором суд наверняка примет решение в пользу последнего. Такой вывод можно сделать на основании Постановления ФАС Уральского округа от 17 мая 2010 г. N Ф09-3608/10-С1 по делу N А47-11060/2009, Постановления ФАС Московского округа от 13 октября 2010 г. N КА-А40/11940-10 по делу N А40-177179/09-139-1258 и ряда других.

 

Напомним, что в соответствии с п. 2 ст. 432 ГК РФ договор заключается посредством направления оферты (предложения заключить договор) одной из сторон и ее акцепта (принятия предложения) другой стороной. Причем в соответствии со ст. 437 ГК РФ содержащее все существенные условия договора предложение, из которого усматривается воля лица, делающего предложение, заключить договор на указанных в предложении условиях с любым, кто отзовется, признается публичной офертой.

Аналогичная норма содержится и в п. 1 ст. 494 ГК РФ, в соответствии с которой предложение товара в его рекламе, каталогах и описаниях товаров, обращенных к неопределенному кругу лиц, признается публичной офертой, если оно содержит все существенные условия договора розничной купли-продажи.

Таким образом, информация о товаре, размещенная на сайте продавца, содержащая все существенные условия договора розничной купли-продажи, признается публичной офертой. Следовательно, продавец обязан заключить договор с любым лицом, выразившим намерение приобрести товар, предложенный в его описании. Причем подписывать такой договор с каждым покупателем вовсе не обязательно.

Пунктом 20 Правил продажи товаров ДС закреплено, что договор розничной купли-продажи считается заключенным с момента:

- выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара;

- получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.

Итак, обязанности продавца по передаче товара покупателю возникают с момента получения продавцом соответствующего сообщения покупателя о намерении заключить договор на покупку товара (акцепта).

Продавец вправе продавать по Интернету практически любой товар. Исключение составляют лишь алкогольная продукция и товары, свободная реализация которых запрещена или ограничена законодательством Российской Федерации, на это указано в п. п. 4 и 5 Правил продажи товаров ДС.

На сайте продавец товара должен довести до сведения покупателя информацию об основных потребительских свойствах предлагаемого товара, о месте его изготовления, о цене и об условиях приобретения товара, о его доставке, сроке службы, сроке годности и гарантийном сроке, о порядке оплаты товара, а также в обязательном порядке указать срок, в течение которого действует предложение о его продаже.

Обратите внимание! Пункт 21 Правил продажи товаров ДС предоставляет покупателю право отказаться от товара в любое время до его передачи, а после того, как товар передан, - в течение семи дней. Причем сделать это покупатель может без объяснения причин. Если информация о порядке и сроках возврата товара надлежащего качества не была предоставлена в письменной форме в момент доставки товара, то покупатель вправе отказаться от товара в течение трех месяцев с момента передачи товара.

Поэтому, чтобы предотвратить появление возможных споров, продавец на сайте должен довести до сведения покупателя порядок возврата и обмена товара.

 

Акцептом покупателя признается заявка, в которой потенциальный покупатель товара должен указать следующее:

- наименование и адрес продавца;

- свою фамилию, имя и отчество. Если получателем товара выступает другое лицо, то необходимо указать его фамилию, имя и отчество;

- адрес, по которому товар должен быть доставлен;

- наименование товара, артикул, марка, разновидность, количество предметов, входящих в комплект приобретаемого товара, цена товара;

- вид услуги (при предоставлении), время ее исполнения и стоимость;

- обязательства покупателя.

Как уже было отмечено, договор считается заключенным с момента выдачи продавцом покупателю кассового или товарного чека либо иного документа, подтверждающего оплату товара, или с момента получения продавцом сообщения о намерении покупателя приобрести товар.

При оплате товаров покупателем в безналичной форме или продаже товаров в кредит (за исключением оплаты с использованием банковских платежных карт) продавец обязан подтвердить передачу товара путем составления накладной или акта сдачи-приемки товара.

Заметим, что выбор способа оплаты товара, приобретаемого через Интернет, принадлежит продавцу товара, при этом могут использоваться следующие варианты:

- оплата наличными курьеру;

- оплата посредством банковской карты;

- оплата с использованием электронной платежной системы;

- оплата наложенным платежом при доставке товаров по почте.

Продажи через интернет-магазин в Российской Федерации: памятка для продавцов.

 

Скачать образцы документов для интернет-магазинов РФ

Скачать парсеры интернет-магазинов на сайте наших партнеров

 

Бухгалтерский учет интернет-магазина.

Вести бухгалтерский учет,отчетность, налоги и взносы можно через онлайн-бухгалтерию

 

Как уже было выше отмечено, для того, чтобы торговать через Интернет, необходимо создать виртуальную торговую площадку - сайт в Интернете. Это касается как реально действующих торговых фирм, которые наряду с обычным способом продажи товаров намерены торговать дистанционно, так и тех, кто планирует заниматься исключительно торговлей через интернет-магазин.

Если в компании имеются необходимые специалисты, то создать свой сайт организация-продавец может собственными силами, если же таковых не имеется, то к созданию сайта придется привлечь специалистов со стороны.

Если исключительные права на созданный сайт передаются подрядчиком продавцу, то при выполнении всех остальных условиях, перечисленных в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27 декабря 2007 г. N 153н (далее - ПБУ 14/2007), учитывать такой сайт торговая компания будет в составе своих нематериальных активов. Стоимость сайта, учитываемого в качестве НМА, будет погашаться постепенно посредством начисления амортизации.

После того как сайт создан, торговая компания должна зарегистрировать его под своим доменом. Плата за первичную регистрацию сайта будет включена продавцом в первоначальную стоимость сформированного НМА. Чтобы созданная торговая площадка была доступна всем желающим, организация-продавец должна заключить договор с провайдером, который разместит этот сайт на своем сервере.

Сами операции по продаже товаров через Интернет отражаются в бухгалтерском учете продавца, практически в том же порядке, как и при обычной продаже.

В соответствии с п. 5 Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 32н (далее - ПБУ 9/99), доходы от продажи товаров, реализованных через интернет-магазин, признаются выручкой торговой компании. Напоминаем, что в соответствии с п. 12 ПБУ 9/99 одним из условий признания выручки в бухгалтерском учете продавца является переход права собственности на товар от продавца к покупателю.

В общем случае нормы ст. ст. 223 и 224 ГК РФ предусматривают, что право собственности на товар от продавца к покупателю переходит при его непосредственной передаче покупателю (если иное не вытекает из договора или закона).

Если из договора купли-продажи не вытекает обязанность продавца по доставке товара или передаче товара в месте его нахождения покупателю, то обязанность продавца по передаче товара считается исполненной в момент сдачи товара перевозчику или организации связи для доставки покупателю, если договором не предусмотрено иное (ст. 224 ГК РФ).

Однако при продаже через интернет-магазин товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю. В случае когда договор розничной купли-продажи заключен с условием о доставке товара покупателю, продавец обязан в установленный договором срок доставить товар в место, указанное покупателем, а если место доставки товара покупателем не указано, в место жительства гражданина или местонахождение юридического лица, являющихся покупателями (п. 1 ст. 499 ГК РФ).

Причем в соответствии с п. 2 ст. 499 ГК РФ договор розничной купли-продажи по общему правилу считается исполненным с момента вручения товара покупателю, а при его отсутствии - любому лицу, предъявившему квитанцию или иной документ, свидетельствующий о заключении договора или об оформлении доставки товара.

В случае когда договором не определено время доставки товара для вручения его покупателю, товар должен быть доставлен в разумный срок после получения требования покупателя (п. 3 ст. 499 ГК РФ).

Таким образом, при продаже товара по Интернету переход права собственности на товар от продавца к покупателю происходит именно в момент вручения товара последнему.

Следовательно, и выручка в бухгалтерском учете продавца от продажи товара также отражается в момент вручения товара покупателю.

Отражение выручки от продажи товаров, в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. N 94н, производится на балансовом счете 90 "Продажи", субсчет 1 "Выручка".

Если товары в виртуальном магазине учитываются по цене приобретения, то финансовый результат от продажи товаров определяется как при оптовой торговле.

Вместе с тем розничные продавцы имеют право учитывать товар по продажным ценам, такое право им предоставляет п. 13 Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. N 44н. Если товары в интернет-магазине учитываются по продажной цене, то финансовый результат определяется путем расчета так называемого реализованного наложения.

Расходы от продажи товаров признаются расходами по обычным видам деятельности и отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. N 33н (далее - ПБУ 10/99).

Нужно сказать, что особенности виртуальной торговли связаны только с используемой формой оплаты товаров.

 

Налог на интернет-магазин и кассовые аппараты

налог и интернет-магазин

Если оплата производится наличными, то при продаже товара продавец обязан использовать контрольно-кассовую технику (далее - ККТ), такое требование установлено ст. 2 Федерального закона от 22 мая 2003 г. N 54-ФЗ "О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт" (далее - Закон N 54-ФЗ).

Вместе с тем из этого правила есть и исключения. Так, на основании п. 2.1 ст. 2 Закона N 54-ФЗ розничные продавцы могут отказаться от применения ККТ. А раз это право связано с применением так называемой вмененки, то нужно определить подпадает ли торговля через интернет-магазин под данную систему налогообложения, которая, как известно, при введении ее на территории деятельности продавца подлежит обязательному применению.

 

Розничная торговля через Интернет переводится на ЕНВД, если товар выдается покупателю в магазине

 

В целях применения ЕНВД продажа товаров по образцам и каталогам вне объектов стационарной торговой сети, в том числе в виде почтовых отправлений, а также через телемагазины, телефонную связь и компьютерные сети, не относится к розничной торговле. Это прямо указано в абз. 12 ст. 346.27 НК РФ. Значит, деятельность интернет-магазина по продаже товаров не подлежит переводу на ЕНВД.

Однако это правило действует, только если покупатель получает заказанный товар именно вне объектов стационарной торговой сети, например, когда товар доставляется ему на дом или в офис либо передается на складе продавца в пункте самовывоза. Аналогичного мнения придерживается и Минфин России (Письма от 07.03.2012 N 03-11-11/77, от 30.04.2009 N 03-11-06/3/113 и от 27.01.2009 N 03-11-06/3/11).

 

Если же товар, заказанный по телефону или на сайте, выдается покупателю в помещении, предназначенном для продажи, например в обычном магазине (с площадью торгового зала не более 150 кв. м) или в торговой палатке на рынке, то такая торговля переводится на ЕНВД (Письма Минфина России от 04.07.2012 N 03-11-11/202, от 07.03.2012 N 03-11-11/77 и от 24.01.2011 N 03-11-11/11). Конечно, при условии, что в регионе, на территории которого функционирует интернет-магазин, в отношении розничной торговли применяется этот спецрежим.

 

Принадлежность пункта выдачи покупок к объектам торговли определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов (Письма Минфина России от 07.03.2012 N 03-11-11/77 и от 24.01.2011 N 03-11-11/11, Постановление Президиума ВАС РФ от 15.02.2011 N 12364/10).

С 2013 г. применение ЕНВД станет добровольным (абз. 2 п. 1 ст. 346.28 НК РФ в нов. ред.). То есть начиная уже со следующего года организации и предприниматели смогут самостоятельно решать, переходить им на этот спецрежим или выбрать другую систему налогообложения.

 

Следовательно, осуществляя розничную продажу товаров через интернет-магазин, продавец может применять по выбору:

- общую систему налогообложения;

- упрощенную систему налогообложения.

Причем ни та ни другая не дает продавцу права работать без применения ККТ. А раз так, то применение ККТ при расчетах наличными при торговле через интернет-магазин является обязательным!

 

Налоговый учет и доставка товара

 

Деятельность по доставке товаров покупателям может переводиться на ЕНВД

 

Доставка товара покупателю является неотъемлемым элементом дистанционной торговли. При продаже товаров дистанционным способом продавец обязан предложить покупателю такую услугу (п. 3 Правил). И если интернет-магазин доставляет товар собственным автотранспортом, возникает вопрос, переводятся ли услуги по доставке товара на ЕНВД.

Действительно, предпринимательская деятельность в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов подлежит переводу на этот спецрежим. Правда, только при условии, что организации или предпринимателю принадлежат на праве собственности или находятся в его пользовании не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг (пп. 5 п. 2 ст. 346.26 НК РФ).

Минфин России пояснил, что при решении вопроса о возможности применения ЕНВД в отношении услуг по доставке товара при ведении дистанционной торговли необходимо исходить из того, как оформлены эти услуги.

Вариант первый - стоимость услуг по доставке товаров покупателям включена в стоимость реализуемого товара, предусмотрена договором купли-продажи и отдельным договором не оформляется. В этом случае доставка является неотъемлемой частью торговой деятельности либо сопутствующей услугой, неразрывно связанной с торговлей. Фактически доставка рассматривается как способ исполнения обязанности продавца по передаче товара покупателю (п. 1 ст. 458 ГК РФ). Поэтому такая деятельность не подлежит переводу на ЕНВД (Письма Минфина России от 07.03.2012 N 03-11-11/76, от 13.04.2011 N 03-11-06/3/45 и от 22.01.2009 N 03-11-09/13).

Примечание. Если услуги по доставке товара покупателю включены в стоимость товара, то доставка не признается самостоятельным видом деятельности и, значит, в отношении ее нельзя применять ЕНВД.

Вариант второй - услуги по доставке товара оформлены отдельным договором и плата за них взимается с покупателей отдельно от стоимости реализованного товара. В такой ситуации доставка признается самостоятельным видом деятельности. Значит, в отношении ее следует применять ЕНВД, если для ее ведения организация или предприниматель используют не более 20 собственных или арендованных транспортных средств (Письма Минфина России от 07.03.2012 N 03-11-11/76, от 30.10.2008 N 03-11-05/266 и от 31.01.2008 N 03-11-04/3/33).

Ранее Минфин России признавал доставку самостоятельным видом деятельности во всех случаях, когда плата за нее взималась отдельно от стоимости товаров (Письмо от 31.01.2008 N 03-11-04/3/33). Такого же мнения по-прежнему придерживаются и некоторые суды. Они нередко приходят к выводу, что выделение в договоре купли-продажи, счете или накладной стоимости услуг по доставке отдельной суммой является достаточным основанием для применения ЕНВД в отношении деятельности по перевозке реализуемых товаров (Постановления ФАС Восточно-Сибирского от 05.03.2012 N А78-5193/2011 и Северо-Западного от 12.01.2011 N А44-1665/2010 округов).

Вместе с тем есть судебное решение, в котором суд указал, что деятельность по доставке может переводиться на ЕНВД только при наличии отдельного договора перевозки (Постановление ФАС Северо-Кавказского округа от 12.02.2010 N А32-18385/2008-19/278).

 

В зависимости от условий доставки интернет-магазин признает в налоговом учете доход от продажи товара на дату его передачи покупателю либо перевозчику

 

По общему правилу при методе начисления доход от продажи товара отражается в налоговом учете на дату его реализации, то есть на дату передачи права собственности на него покупателю или иному лицу (п. 1 ст. 39 и п. 3 ст. 271 НК РФ).

Дата фактического поступления денежных средств продавцу значения не имеет.

Право собственности у приобретателя возникает с момента передачи товара при условии, что иное не установлено законом или договором (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Передачей товара признается его вручение приобретателю либо сдача товаров, отчужденных без обязательства доставки, в организацию связи для пересылки или вручение их перевозчику для отправки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

Таким образом, если условиями продажи товара не предусмотрена его доставка продавцом, то право собственности на товар переходит в момент передачи его перевозчику, экспедитору или в организацию связи для доставки товара покупателю (Письмо Минфина России от 14.02.2008 N 03-03-06/1/96).

 

Интернет-магазин самостоятельно доставляет товары покупателям

 

В этом случае право собственности на товар, приобретенный в интернет-магазине, переходит к покупателю в момент вручения ему этого товара курьером. Значит, именно в этот день продавец отражает в налоговом учете выручку от реализации товара.

Дата вручения товара покупателю указывается в первичном документе, подтверждающем такую передачу, например в накладной или акте приема-передачи товара. Если подобный документ не составлялся, то свидетельством вручения товара покупателю и получения от него денежных средств считается чек ККТ или товарный чек, а датой реализации - дата этого документа (ст. 493 ГК РФ и п. 20 Правил).

 

Применение кассовых аппаратов интернет-магазинами

 

При продаже чек ККТ выдается на руки покупателю вместе с проданным товаром. Однако при виртуальной торговле товар, как правило, продается с условием о его доставке покупателю и у курьера не всегда имеется в наличии ККТ с автономным питанием.

Поэтому при доставке товара курьером чек выбивается на ККТ заранее и вместе с товаром вручается курьеру. Если покупатель не отказывается от доставленного товара, то проблем не возникает.

 

А если покупатель отказался (в практике такие случаи не редкость) от покупки? В этом случае, если в этот день не будет продажи товара на аналогичную сумму, продавцу необходимо оформить возврат.

Напомним, что в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" для оформления возврата денежных сумм покупателям по неиспользованным кассовым чекам применяется Акт формы N КМ-3.

В акте следует перечислить номера и суммы каждого ошибочно пробитого кассового чека. Сами чеки ККТ, погашенные и наклеенные на отдельный лист бумаги, прикладываются к акту. Чтобы погасить кассовый чек, на нем ставят специальный штамп "Погашено" или печать организации.

На сумму ошибочно пробитых чеков организация уменьшает общую сумму выручки по кассе и заносит эти сведения в журнал кассира-операциониста (форма N КМ-4). 

Главное, сделать это в тот же день, когда пробит такой кассовый чек.

Ф.И.О. покупателя, отказавшегося от оплаты товара, его паспортные данные и иные сведения о нем в акте не отражаются. Не нужна в этом акте и его подпись.

 

Если же курьер обеспечен переносным кассовым аппаратом, то он же выполняет и обязанности кассира-операциониста. Разъяснения в отношении применения курьерами переносной кассовой техники приведены в Письме УФНС России по г. Москве от 29 июня 2007 г. N 22-12/61982.

Обратите внимание! При оплате товаров через курьера особое внимание нужно уделить тому, чтобы деньги, полученные курьером за доставленные товары, сдавались им в кассу продавца именно в тот день, дата которого указана на чеке ККТ, "пробитом" заранее. В противном случае не исключено, что продавец товара будет привлечен к мерам административной ответственности за "неоприходование налички".

Согласно ст. 15.1 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях данное деяние влечет наложение административного штрафа:

- на должностных лиц в размере от 4 тыс. до 5 тыс. руб.;

- на юридических лиц от 40 тыс. до 50 тыс. руб.

 

Если расчеты за приобретенный товар осуществляются с помощью расчетных банковских карт, то продавец должен зарегистрироваться в системе электронных платежей и получить личный код. Помимо этого, продавцу необходимо заключить с обслуживающим банком договор интернет-эквайринга, на основании которого кредитная организация откроет продавцу специальный счет, куда будут поступать денежные средства от покупателей. Ежедневно банк по электронной почте направляет продавцу выписку о проведенных за день операциях. После получения выписки, подтверждающей, что покупатель оплатил заказанный товар, продавец доставляет товар покупателю. Следует отметить, что услуги банка не бесплатные. Поэтому за перевод денежных средств банк удерживает с продавца сумму комиссии, которая в бухгалтерском учете продавца в соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 относится к прочим расходам, а в налоговом учете на основании пп. 15 п. 1 ст. 265 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитывается в составе внереализационных расходов.

 

Пример. Предположим, что на сайте продавца размещена информация о том, что покупатель может приобрести в интернет-магазине стиральную машину, стоимость которой составляет 17 700 руб., в том числе НДС - 2700 руб. Расчеты между покупателем и продавцом осуществляются посредством расчетных банковских карт. За перевод денежных средств банк взимает комиссию в размере 0,5% от стоимости покупки.

Доставка товара осуществляется силами сторонней организации, услуги доставки составляют 708 руб., в том числе НДС - 108 руб. Учет товара в интернет-магазине ведется по ценам приобретения, фактическая себестоимость стиральной машины составляет 10 000 руб.

В бухгалтерском учете продавца операции по продаже товара отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 57 Кредит 62 - 17 700 руб. - покупатель произвел оплату товара, заказанного по Интернету, через систему электронных платежей;

Дебет 51 Кредит 57 - 17 700 руб. - зачислены денежные средства от покупателя на счет продавца в качестве предварительной оплаты;

Дебет 76 Кредит 68 - 2700 руб. - начислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 76 - 88,50 руб. - отражена стоимость услуг банка;

Дебет 76 Кредит 51 - 88,50 руб. - сумма комиссии банка списана с расчетного счета продавца;

Дебет 62 Кредит 90-1 - 17 700 руб. - отражена выручка от продажи товара;

Дебет 90-3 Кредит 68 - 2700 руб. - начислен НДС при реализации товара;

Дебет 68 Кредит 76 - 2700 руб. - принят к вычету НДС, ранее начисленный с суммы предварительной оплаты;

Дебет 90-2 Кредит 41 - 10 000 руб. - списана стоимость проданной стиральной машины;

Дебет 44 Кредит 60 - 600 руб. - отражены расходы по доставке товара;

Дебет 19 Кредит 60 - 108 руб. - учтен НДС с услуг транспортной компании;

Дебет 68 Кредит 19 - 108 руб. - принят к вычету НДС с услуг перевозчика;

Дебет 60 Кредит 51 - 708 руб. - оплачены услуги транспортной организации;

Дебет 90-9 Кредит 99 - 5000 руб. - отражен финансовый результат от продажи стиральной машины.

 

Доставкой товаров покупателям занимается специализированная компания

сли условиями продажи доставка товара самим продавцом не предусмотрена, то право собственности на него переходит к покупателю либо в момент передачи товара перевозчику для дальнейшей доставки, либо в момент сдачи его в организацию связи для пересылки приобретателю (п. 1 ст. 224 ГК РФ).

В этом случае интернет-магазин, который самостоятельно доставкой не занимается, должен отражать выручку от реализации товаров на дату их передачи перевозчику или экспедитору.

Такого же мнения придерживаются и Минфин России (Письмо от 14.02.2008 N 03-03-06/1/96), и налоговики (Письмо УФНС России по г. Москве от 08.06.2010 N 16-15/060617@). В подобной ситуации датой реализации считается дата, указанная в накладной или ином документе, подтверждающем передачу товара транспортно-экспедиторской компании или организации связи для пересылки приобретателю.

Примечание. Если доставку товаров организует сторонняя компания, то выручку от реализации интернет-магазин отражает в налоговом учете в момент передачи товара перевозчику.

Если доставкой товара покупателю занимается сторонний исполнитель, однако ее стоимость включена в цену товара, то есть продавец фактически осуществляет доставку за свой счет. В таком случае, право собственности на товар перейдет к покупателю только тогда, когда товар будет вручен именно ему. Поэтому доход от реализации возникнет у продавца лишь после передачи товара приобретателю, а не перевозчику.

Отметим, что продавец вправе оговорить в условиях продажи товаров момент перехода права собственности на них к покупателю (п. 1 ст. 223 ГК РФ). Например, он может установить, что даже при доставке товара транспортно-экспедиторской компанией или пересылке его по почте право собственности возникает у приобретателя только в момент получения им товара.

Минус. Ведь для правильного формирования выручки в налоговом учете продавцу потребуются данные перевозчика или отделения связи о фактической дате передачи товаров покупателям. Не всегда удается вовремя получить такую информацию.

Поэтому, прежде чем установить подобное условие, необходимо оценить реальность и своевременность получения от перевозчика или организации связи необходимых сведений. Если информацию о вручении товара конечному покупателю получать проблематично, безопаснее не менять порядок перехода права собственности на реализуемый товар.

 

 

Налог на добавленную стоимость с продажи исчисляется в день составления первого документа на отгрузку товара

 

Для определения налоговой базы по НДС факт перехода права собственности на товар значения не имеет. Налоговая база по НДС возникает на наиболее раннюю из следующих дат (п. 1 ст. 167 НК РФ):

- дату отгрузки или передачи товара;

- дату оплаты товара или частичной его оплаты в счет предстоящих поставок.

Под датой отгрузки товара при этом понимается дата составления первого первичного документа в адрес покупателя, перевозчика или организации связи, которая пересылает товар приобретателю.

Обычно при отпуске товаров покупателям интернет-магазины оформляют накладную или акт сдачи-приемки товара. Некоторые ограничиваются выдачей лишь товарного или кассового чека (п. 20 Правил). Наиболее ранняя из дат, указанных на этих документах, и считается днем отгрузки товара для целей НДС. Именно на эту дату интернет-магазин начисляет НДС на стоимость товара.

Если товар отправляется по почте, налоговая база по НДС возникнет у интернет-магазина в день передачи его отделению связи для пересылки покупателю. Этим днем считается дата составления почтовой квитанции. Аналогично в случае доставки товара транспортно-экспедиторской компанией датой отгрузки признается дата накладной или иного отгрузочного документа, выставленного перевозчику или экспедитору при передаче ему товаров для доставки покупателям.

 

При получении от покупателя предоплаты за товар интернет-магазин может оформить счет-фактуру на аванс только в одном экземпляре

 

Если от покупателя поступил аванс в счет предстоящей продажи товара, на дату его получения интернет-магазин исчисляет НДС с суммы предоплаты (пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Чтобы впоследствии на дату отгрузки товаров организация смогла принять к вычету эту сумму НДС, при получении предоплаты ей необходимо оформить счет-фактуру (п. 8 ст. 171, п. п. 1 и 6 ст. 172 НК РФ).

Составление счета-фактуры в случае получения аванса в безналичном порядке - это прямое требование Налогового кодекса (п. 3 ст. 168 НК РФ). Тем не менее Минфин России считает допустимым оформление интернет-магазином счета-фактуры на аванс в одном экземпляре только для себя. Ведь физические лица не являются плательщиками НДС и не принимают этот налог к вычету, то есть им счет-фактура в принципе не нужен (Письма от 21.11.2011 N 03-07-05/38, от 03.11.2011 N 03-07-09/37 и от 25.05.2011 N 03-07-09/14).

Если у продавца товаров нет информации о покупателе-физлице, то в соответствующих строках счета-фактуры он может поставить прочерки (Письма Минфина России от 03.11.2011 N 03-07-09/37 и от 25.05.2011 N 03-07-09/14).

При реализации товаров за наличный расчет продавец не обязан выставлять счет-фактуру если он выдал покупателю кассовый чек или иной документ установленной формы (п. 7 ст. 168 НК РФ). Несмотря на это, Минфин России указал, что счет-фактуру на сумму предоплаты, полученной наличными, все равно нужно составить хотя бы в одном экземпляре (Письмо от 22.01.2008 N 03-07-09/01). Более того, его необходимо зарегистрировать в книге продаж.

Поскольку на сумму внесенной предоплаты был пробит кассовый чек, при отражении в книге продаж показаний контрольно-кассовой ленты по итогам этого рабочего дня из итогового значения исключается сумма аванса, на которую был выставлен счет-фактура (п. 13 Правил ведения книги продаж, утв. Постановлением Правительства РФ от 26.12.2011 N 1137).

Примечание. По мнению Минфина России, даже если предоплату за товар интернет-магазин получил от физлица наличными и пробил ее сумму через ККМ, на сумму аванса он все равно должен выставить счет-фактуру хотя бы в одном экземпляре.

Расчеты электронными деньгами

При расчетах электронными деньгами доход от продажи признается на дату зачисления средств в электронный кошелек

 

Расчеты с использованием платежных систем, зарегистрированных в Интернете, представляют собой расчеты с использованием "электронного кошелька". Для того чтобы использовать данную систему расчетов, продавец должен зарегистрироваться в выбранной платежной электронной системе, заполнив специальную заявку, размещенную на сайте администратора системы, и заключить посреднический договор с агентством, которое в дальнейшем будет осуществлять перевод электронных денег. После регистрации продавец размещает на своем сайте информацию для покупателей, через какую систему следует производить расчеты за товар.

Справка. В чем отличие электронных денег от обычных безналичных средств

Основные отличия электронных денег от денежных средств, находящихся на расчетном счете организации, состоят в следующем:

- для хранения и перевода электронных денег не требуется открытия банковского счета (п. 18 ст. 3 и ч. 1 ст. 12 Закона N 161-ФЗ);

- эти деньги переводятся незамедлительно, безотзывно и окончательно (ч. 11 и 15 ст. 7 Закона N 161-ФЗ);

- для электронного кошелька установлен лимит остатка средств на конец рабочего дня оператора электронных денег. Он составляет 100 000 руб. либо сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному курсу Банка России (ч. 7 ст. 10 Закона N 161-ФЗ). Сверхлимитные суммы оператор электронных денег зачисляет на расчетный счет организации;

- расчеты электронными деньгами можно осуществлять, только если одной из сторон платежа, то есть либо получателем денег, либо плательщиком, является физическое лицо (ч. 9 ст. 7 Закона N 161-ФЗ).

Организация не может рассчитываться электронными деньгами с другими юридическими лицами или предпринимателями. Чтобы она смогла потратить полученные электронные деньги на приобретение товаров, работ или услуг у других компаний или предпринимателей, электронные деньги необходимо зачислить на ее обычный расчетный счет.

За это оператор электронных денег удерживает комиссию. Ее сумму, как, впрочем, и другие платежи кредитной организации, например за подключение к системе электронных платежей или комиссию за перевод электронных денег, организация при расчете налога на прибыль может включить в прочие либо во внереализационные расходы (пп. 25 п. 1 ст. 264 или пп. 15 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Покупатель, желающий приобрести товар, регистрируется в платежной системе, указанной на сайте продавца, и вносит деньги в банк, который перечисляет необходимую сумму на счет гарантийного агентства электронных платежей. Эти средства аккумулируются агентством в "электронном кошельке" покупателя. После оформления заказа денежные средства из "электронного кошелька" покупателя переводятся в "электронный кошелек" магазина. Гарантийное агентство за свои услуги по переводу денег также взимает комиссионное вознаграждение.

 

Обратите внимание! Несмотря на то что агентство переводит продавцу сумму, снятую с "электронного кошелька" покупателя, за минусом своего вознаграждения, доходом продавца признается вся сумма, снятая у покупателя вместе с комиссией агентства.

Об открытии и о закрытии корпоративных электронных средств платежа организация или предприниматель обязаны сообщить в свою налоговую инспекцию в течение семи дней с момента их открытия или закрытия (пп. 1.1 п. 2 ст. 23 НК РФ).

День зачисления электронных денег в электронный кошелек интернет-магазина - это и есть дата получения им оплаты или предоплаты за товар. Об этой дате продавец узнает из сообщения оператора (ч. 4 ст. 7 Закона N 161-ФЗ). Значит, именно на эту дату интернет-магазин исчисляет НДС с суммы полученной предоплаты за товар.

 

Расходы интернет-магазина могут подтверждаться электронными документами, но с определенными оговорками

 

Нередко контрагенты интернет-магазинов, прежде всего операторы электронных денежных средств, интернет-провайдеры и разработчики сайтов, организуют и ведут свой документооборот без применения бумажных носителей, то есть они выставляют все документы исключительно в электронном виде. Достаточно ли таких документов для подтверждения расходов в налоговом учете?

 

Минфин России указал, что документ, оформленный в электронном виде и подписанный неквалифицированной электронной подписью, не является равнозначным документу на бумажном носителе, который подписан собственноручной подписью (Письмо от 28.05.2012 N 03-03-06/2/67). Получается, что расходы, подтвержденные таким документом, нельзя признать в налоговом учете (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Как ни странно, но налоговики с этим выводом не согласны. Они утверждают что документы, подписанные простой или неквалифицированной электронной подписью, подтверждают понесенные расходы, если соглашением между участниками электронного взаимодействия предусмотрено их подписание именно такой подписью (Письмо ФНС России от 24.11.2011 N ЕД-4-3/19693@).

Учитывая точку зрения Минфина России, желательно договориться с контрагентами, чтобы при выставлении электронных документов они подписывали их квалифицированной электронной подписью.

В настоящее время утверждены электронные Форматы счетов-фактур и лишь двух форм первичных документов - товарной накладной по форме N ТОРГ-12 и акта приемки-сдачи работ или услуг (Приказы ФНС России от 05.03.2012 N ММВ-7-6/138@ и от 21.03.2012 N ММВ-7-6/172@ соответственно).

Если контрагенты выставляют интернет-магазину счета-фактуры и иные документы, не соблюдая их установленный электронный формат или правила подписания, безопаснее потребовать от них документы на бумажном носителе.

Скачать образцы документов для интернет-магазинов РФ: бланк договора купли продажи, Договор оферты интернет магазина, договор купли продажи товара, Политика конфиденциальности, Пользовательское соглашение, акт возврата товара

Скачать профессиональные парсеры интернет-магазинов

 

 

Комментарии

Благодарю за подробную и полезную информацию!!!

Добавить комментарий

CAPTCHA
Ответьте на этот вопрос, чтобы мы убедились что вы не робот
2 + 4 =
Solve this simple math problem and enter the result. E.g. for 1+3, enter 4.